煙葉屬于農(nóng)產(chǎn)品,煙葉稅是向我國境內(nèi)收購煙葉的單位或個人,按照收購金額征收的一種稅,煙葉稅是價內(nèi)稅,所謂價內(nèi)稅是指稅金包含在價格中,作為價格的組成部分,會影響企業(yè)的損益。
價內(nèi)稅是價格的組成部分,與價外稅進(jìn)行區(qū)分,可以從損益的角度理解,目前我國征收的稅種中,價外稅是指增值稅。
以煙葉稅為例,收購煙葉的企業(yè)繳納的煙葉稅,賬務(wù)上計入“原材料”或“庫存商品”的入賬成本,隨著煙葉經(jīng)過加工對外銷售(或直接對外銷售),產(chǎn)品成本需要結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”,主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類科目,影響企業(yè)的利潤。
而價外稅增值稅則不同,同樣以一般納稅人收購煙葉為例,煙葉屬于農(nóng)產(chǎn)品,進(jìn)項稅額是需要計算,扣除率為9%(若以煙葉為原材料,加工生產(chǎn)適用13%稅率的貨物,則加計1%,合計扣除率為10%),準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=(實際支付的價款總額+應(yīng)納煙葉稅)×扣除率(9%或10%),賬務(wù)上計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額);企業(yè)銷售商品確認(rèn)銷項稅額(不含稅銷售額×適用稅率),賬務(wù)上計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”,期末銷項稅額以及進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”,整個過程不涉及損益類科目,不影響企業(yè)的利潤。
煙葉稅屬于企業(yè)的采購成本,是價內(nèi)稅。煙葉稅實行統(tǒng)一稅率20%;以收購煙葉實際支付的價款總額為計稅依據(jù),實際支付的價款總額包括實際收購價款和價外補(bǔ)貼,其中價外補(bǔ)貼統(tǒng)一按照煙葉收購價款的10%計算,即應(yīng)納煙葉稅計算公式為:
應(yīng)納煙葉稅=實際支付的價款總額×稅率(20%)=(收購價款+價外補(bǔ)貼)×稅率(20%)=收購價款×(1+10%)×20%
在計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額時,以實際支付的價款總額加上應(yīng)繳納的煙葉稅為依據(jù),乘以扣除率(9%或10%),計算增值稅進(jìn)項稅額時的“實際支付的價款總額”為支付的收購價款加上價外補(bǔ)貼,此處的“價外補(bǔ)貼”與計算煙葉稅的“價外補(bǔ)貼”不同,此處的價外補(bǔ)貼為實際支付給農(nóng)民的補(bǔ)貼,而是不是固定的收購價款的10%。