煙草在線據(jù)《中國稅務報》報道　　《煙葉稅法》自2018年7月1日起施行，本文根據(jù)新的稅收規(guī)定，結(jié)合案例就與煙葉稅相關的稅務處理，從3個方面分析如下。

　　煙葉收購環(huán)節(jié)的涉稅處理

　　甲公司系從事卷煙批發(fā)、煙葉收購與銷售的煙草商業(yè)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，2018年7月從煙農(nóng)收購烤煙葉一批，開具了收購發(fā)票，收購發(fā)票分別注明收購價款10000萬元和價外補貼1000萬元。

　　1.煙葉稅。根據(jù)《煙葉稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，依照《中華人民共和國煙草專賣法》規(guī)定收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。納稅人應當依照本法規(guī)定繳納煙葉稅。本法所稱煙葉，指烤煙葉、晾曬煙葉。煙葉稅的計稅依據(jù)為納稅人收購煙葉實際支付的價款總額，稅率為20%。煙葉稅的應納稅額按照納稅人收購煙葉實際支付的價款總額乘以稅率計算。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于明確煙葉稅計稅依據(jù)的通知》（財稅〔2018〕75號）規(guī)定，納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。其中，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算。

　　根據(jù)上述規(guī)定，甲公司作為煙葉稅的納稅人，收購烤煙葉應繳煙葉稅=（煙葉收購價款+價外補貼）×20%=（10000+10000×10%）×20%=2200（萬元）。并按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈煙葉稅納稅申報表〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第39號）進行納稅申報。

　　2.進項稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定，買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。《財政部、國家稅務總局關于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2011〕21號）規(guī)定，煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為《增值稅暫行條例實施細則》第十七條中“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。

　　根據(jù)上述規(guī)定，甲公司收購該批烤煙葉，按照收購發(fā)票計算的進項稅額=買價×扣除率=（10000+1000+2200）×10%=1320（萬元）。

　　自然災害損失的涉稅處理

　　煙葉作為農(nóng)產(chǎn)品，對儲存條件要求較高，易發(fā)生損失。企業(yè)須分清損失產(chǎn)生的原因，對發(fā)生了稅法所規(guī)定的煙葉非正常損失，應及時正確計算并轉(zhuǎn)出進項稅額。接上例，2018年8月受強臺風影響，甲公司A倉庫發(fā)生水災，所儲存烤煙葉全部報廢。其中：2016年9月購進的烤煙葉100萬元，2017年9月購進的烤煙葉100萬元，2018年7月購進的烤煙葉100萬元。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四章第二十八條規(guī)定，非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。甲公司A倉庫受水災影響所產(chǎn)生的煙葉報廢損失，不是管理不善所造成的損失，不需轉(zhuǎn)出進項稅額。

　　管理不善造成損失的涉稅處理

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規(guī)定，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。為此，對因管理不善造成煙葉被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，應根據(jù)稅法有關規(guī)定及時轉(zhuǎn)出進項稅額。因為增值稅為價外稅，轉(zhuǎn)出的進項稅額=賬面金額÷（1-扣除率）×扣除率。隨著國家相繼實施增值稅稅率的簡并，扣除率也在發(fā)生變化，企業(yè)要分清時段，按照收購煙葉當期適用的扣除率準確計算轉(zhuǎn)出的進項稅額。

　　1.對2017年6月30日前收購的煙葉，按13%的扣除率轉(zhuǎn)出進項稅額。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四章第二十五條第三款規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。接上例，2018年10月甲公司因管理不善出現(xiàn)烤煙葉霉爛變質(zhì)，報廢A倉庫2016年9月收購的烤煙葉870萬元，收購的該批烤煙葉時扣除率為13%，換算成收購時的買價為1000萬元[870÷（1-13%）]，則轉(zhuǎn)出進項稅額為130萬元（1000×13%）。

　　2.對2017年7月1日~2018年4月30日期間收購的煙葉，按11%的扣除率轉(zhuǎn)出進項稅額。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率，取消13%的增值稅稅率。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。2018年11月，甲公司因管理不善出現(xiàn)烤煙葉霉爛變質(zhì)，報廢B倉庫2017年9月收購的烤煙葉445萬元，收購該批烤煙葉時的扣除率為11%，轉(zhuǎn)出進項稅額為55萬元[445÷（1-11%）×11%]。

　　3.對2018年5月1日后收購的煙葉，按10%的扣除率轉(zhuǎn)出進項稅額。2018年12月，甲公司因管理不善出現(xiàn)烤煙葉霉爛變質(zhì)，報廢C倉庫2018年6月收購的烤煙葉540萬元，收購該批烤煙葉時的扣除率為10%，則轉(zhuǎn)出進項稅額為60萬元[540÷（1-10%）×10%]。

　　（作者單位：江西中煙工業(yè)有限責任公司）